国际会计准则第25号-投资会计处理和揭示
34．在投资总体组合基础上按成本与市价孰低列示的短期投资，其市价的任何减少应冲减投资组合的汇总成本，单项投资仍应按成本记帐。因此，单项投资的销售的损益是以成本为基础，但是投资组合的市价的汇总减少数需重新作出评估。
35．当处置企业持有的特定投资的一部分时，必须将帐面金额分配给出售的部分。此帐面金额通常应根据全部持有该项投资 的平均帐面金额加以确定。
投资的结转
36．对于重新归类为短期投资的长期投资来说，应按如下方法对结转作出处理：
（1）如果短期投资是按成本与市价孰低到示的，应按成本与帐面金额就孰结转。如果该项投资以前进行过价值重估，任何保留的有关价值重估盈余应在结转时转销；
www.77xue.com的（2）如果短期投资是按市价列示的，应按帐面金额结转。如果短期投资市价的变动已包括在收益中，则任何保留的有关价值重估盈余应结转至收益中。
37．由短期投资重新归类为长期投资的投资，应逐项按成本与市价孰低结转，如果以前是按市价列帐的，则按市价结转。
在投资组合内投资的转换
38．有着大量投资活动的企业往往保持一种投资的组合，并且在此投资组合内企业经常发生交易。企业这么做是为了改进其投资组合的质量和收益率。在处置一项特定投资时，所得资金可用于再投资或可以保留作为投资组合中的现金部分。
39．由于在这种投资组合中的这种经常变动，对处置一项特定投资的适当的会计处理，存在着以下不同的意见：
（1）有些人坚持认为，净销售额大于或小于帐面金额的金额代表已实现损益，它应立即在收益中确认；
（2）其他人认为，这种处置仅反映了投资组合中结构的调整，因为它仅仅是将一种投资替代另一种投资，不代表价值的增减，所以，在收益中不应反映损益；
（3）少数人提倡按折衷方法处理，即将净销售额与成本的差额在给定时期内摊入收益中。
40．上述第（1）种方法是较好的方法。第（2）种方法仅适用于采用市价基础，并且已将市价的变动包括在收益中的情况，因为已核算了对市价的调整。第（3）种方法则不恰当，因为它未能在发生的当期确认全部损益。
损 益 表
41．下列各项应包括在损益表中：
（1）来自于以下事项的投资收益：
①长期投资和短期投资的利息。使用费、股利和租金；
②处置短期投资的损益；
③按市价列示的短期投资的未实现利得和损失（应采用第31段的政策核算）；
④按成本与市价就孰列示的短期投资，其市价的减少或这种减少的转回。
（2）由于长期投资价值的非暂时性下降而产生的帐面金额的减少，以及这种减少的转回；
（3）根据第33段计算的处置长期投资的损益。
42．有些企业按市价列示短期投资，所基于的理由是，它们认为短期投资是可以自由变现的财富的一种储存方式。因此，这些企业将市价引起的任何利得或损失确认为收益的一部分，并与处置时的损益一起列人损益表中。但是，在有些国家，这种利得不允许包括在损益表中，而应直接贷记业主权益，并采用与长期投资的价值重估盈余相同的方法进行核算。
43．如果短期投资按成本与市价孰低列示，降低至市价的减少数和该减少数的转回，应与处置时的损益一起包括在损益表中。
44．由于长期投资的价值非暂时性的下跌而发生的帐面金额的减少数和该减少数的转回，以及处置长期投资的损益，都应包括在损益中，并且应根据国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”来反映。
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