国际会计准则第25号-投资会计处理和揭示
12．有些企业不区分流动资产和长期资产，还有一些企业可能按照法规的要求，采用不划分流动资产和长期资产的资产负债表格式。这类企业许多属于金融界，如银行和保险公司。虽然这类企业在本期经营中不打算变现其资产，但它们通常认为它们的许多投资在需要时可随时用于本期的经营活动。
13．然而，这些企业可能会有应归属于长期资产的投资，例如，某一家银行可能拥有一家租赁公司的股份。
14．因此，许多这类企业根据其投资的性质属于短期投资还是长期投资，分析它们的投资并确定投资的帐面金额。
投资的成本
15．投资的成本包括佣金、各种服务费、税金和银行手续费等购置费用。
16．如果一项投资是全部或部分通过发行股票或其他证券来 购置，其购置成本就是所发行证券的公允价值，而不是名义价值或 面值。如果一项投资是幸部或部分地通过与其他资产的交换而取 得，其购置成本应参照所放弃的资产的公允价值来确定。如果所购入的投资的公允价值更为清楚，也可以此作为购置成本。
17．与一项投资有关的应收利息、使用费、股利和租金，通常作为收益即投资的回报处理。但是在某些情况下，这类收入代表了成本的回收，并不构成收益的一部分。例如，当在购买一项附有利息的投资之前已经计算了未支付的利息，并且已将这一部分利息包括在投资的购买价格之中时，随后收到的利息应在购买的前后期间进行分配，属于购买前的部分应扣减购置成本。当权益性证券按照购买前的利润宣派股利时，应作类似的处理。如果除了作主观判断以外进行这类分配比较困难，通常只是在应收股利明显代表了成本的回收的部分时，才将股利冲减投资的成本。
18．债券投资的购置成本与偿还价值之间的差额（购置时的折价或溢价）通常应由投资者在从购买至到期前的期间内摊销，从而使投资的收益前后一致。折价或溢价的摊销额，应像利息一样贷记或借记收益，并增加或减少债券的帐面金额。由此产生的帐面金额被当作成本。
投资的帐面金额
短期投资
19．被列作流动资产的投资，在资产负债表上应按以下其中一种方法列示：
（1）市场价值；或
（2）成本与市场价值中较低的一个金额。
如果短期投资技成本与市场价值孰低列示，其帐面金额可在投资总体组合的基础上，按投资的总体或类别加以确定，或在单项投资的基础上加以确定。
www.77xue.com的20．对如何恰当地确定短期投资的帐面金额，有不同的意见。有人主张，对于在历史成本惯例下编制的财务报表，投资应采用成本与可变现净值孰低的一般规则来列示。同时，因为多数短期投资可以出售，所以投资的帐面金额可按成本与市价孰低来列示。这种帐面金额的确定方法的支持者认为，这样能够得出审慎的资产负债表金额，并且不会造成在收益中确认未实现利得。他们还认为，股票市场价格的偶然的并可能逆转的变动，只不过是因为选择了特定的资产负债表日期，因而不能记入帐内。
21．也有人认为，由于短期投资是随时可变现的财富储存方式，或是一种现金的替代物，适合于按公允价值（通常为市场价值）来估价。企业不关心这类项目的成本，但关心变卖这些项目可以获得的现金。投资不同于存货，因为投资通常都能不费力的售出，而存货通常不适于在销售成立之前确认销售利润。每一项投资都不是企业所必需的。例如，一笔权益性投资出售后，所得款项可以重新投资于银行存款，对企业毫无损害。因此，投资应按市场价值予以报告。支持采用市场价值的人还认为，按照历史成本报告投资项目，会允许管理当局随意确认收益，因为可以将选出的投资销售出去又立即重新购进，并将所产生的利润作为收益报告，尽管这种交易并没有改变企业的经济状况。
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