我国商业银行信用风险披露的改进
西安交通大学会计学院 张苏彤 李来幸
信用风险是商业银行所面临的基本风险，也是目前我国商业银行最主要的金融风险。广义的信用风险是指所有涉及客户违约引起的风险。如资产业务中的借款人不按时还本付息引起资产质量恶化；负债业务中的存款人大量提前取款形成挤兑；表外业务中的交易对手违约引致或有负债转化为表内负债；等等。狭义上的风险特指信贷风险，指贷款人能否如约偿还的不确定性所带来的损失。本文将基于广义上的信用风险展开讨论。
一、 信用风险信息披露的重要性
自上世纪90年代后期以来，信用风险管理成为风险管理中最关键、最具挑战性的因素。商业银行在经营中承担越来越高的信用风险,如何防范与化解信用风险已经成为我国业界讨论的热点问题。导致信用风险增长的因素是多方面的，主要有：(1)来自银行以外的金融公司的竞争以及银行业自身竞争的加剧，使得贷款利差缩小，放款业务向高风险——低质量行业倾斜；(2)金融市场的扩展，中小企业进入并从金融市场直接融资变得更加容易，选择从银行借款的公司越来越具有更小的规模和更弱的信用等级；(3)新型金融工具不断发展，它们的信用风险暴露带来了更大的不确定性。银行信用风险暴露量倍增，性质也更为复杂，这对商业银行加强自身信用风险管理，以及对银行监管部门提高金融稳定性都提出了更高的要求。在加强信用风险管理的呼声下，金融监管部门和大众投资者对商业银行信用风险的披露提出了越来越高的要求。巴塞尔委员会作为国际银行监管领域最重要的组织，近年来陆续发布了《提高银行透明度》、《披露信贷风险的最佳做法》、《信用风险管理原则》、《新巴塞尔资本协议》等文件，对银行业信息披露提出了越来越高的要求。在2009年1月发布的《新资本协议》征求意见稿中，巴塞尔委员会把市场约束作为对银行监管框架的三大支柱之一，其目的是通过提高银行信息披露程度来提高市场纪律。该委员会认为有效的披露对保证市场参与者更好地了解银行风险状况以及资本状况非常重要。新框架针对信用风险信息披露提出了要求和建议，要求银行针对自身情况充分提供有关信用风险的定量和定性信息。
目前，世界上许多国家和地区也都建立了各自的商业银行信息披露制度，并在这些制度中对有关信用风险信息的披露作出了相关规定。与巴塞尔协议相一致，它们也反映了对信用风险披露越来越高的要求。加强信用风险信息披露已经成为银行加强风险管理和各国监管银行的重要趋势之一。
二、巴塞尔新资本协议对信用风险信息披露的发展动向
2009年1月巴塞尔委员会公布了《新资本协议》草案第二稿，再次在全球范围内征求银行界和监管部门的意见。该委员会在2009年5月31日前征集各方面意见，并希望可以从2009年起在国际活跃银行中开始实施。
在《新资本协议中》巴塞尔委员会认为，当今金融体系复杂多变，只有通过有效的银行管理、市场纪律以及监管三方面的共同作用才能获得金融体系的安全和稳定。新框架把市场纪律作为第三大支柱，市场纪律的目标是通过提高银行信息披露的程度来支持市场纪律。有效的披露对保证市场参与者更好地了解银行风险状况以及资本状况非常重要。新框架在几个方面提出了披露要求和建议，包括银行计算资本充足率的方法和风险评估方法。对信用风险核心信息的披露建议适用于所有银行，在信用风险、信用风险缓解技术和资产证券化方面使用内部法的银行，还需满足更多的披露要求，才能获得监管当局的认可。
在《新资本协议》框架下，巴塞尔委员会考虑了世界各国在发展阶段上的不同，因而提供了可供选择的几种方案。对于信用风险，大体上有两类方法：标准法和使用银行内部评级的方法。在内部评级法中又有几种形式，从初级到较为高级的内部评级法。针对各自的方法，协议分别提出了：适用于所有银行的披露要求；适用于采用标准法的银行的披露要求；适用于采用内部评级法的银行的披露要求。表1列示了这些要求的主要项目：
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