我国商业银行信用风险披露的改进
三、我国商业银行信用风险的披露现状
目前我国商业银行在信用风险披露方面，存在内容和形式上的不统一的问题，这是由于对国有商业银行和上市银行采用了不同的规范所致。对我国商业银行信息披露进行规范的主要有《商业银行法》、《会计法》、《企业会计准则》，以及新修订的《贷款质量五级分类管理》和《商业银行信息披露暂行规定》、《金融企业会计制度》等。而对于上市银行，则还要求遵循中国证监会的有关规定，主要是《公开发行证券公司信息披露编报规则 》。在规范上的不一致造成了披露的信息在内容上和形式上的诸多差异。
从四大国有商业银行2009年年报来看，更多的是依据国家监管的要求，同时也更多的体现了巴塞尔资本协议中对所有银行信用风险信息的披露要求。表2列示了这四家银行信用风险信息披露的主要项目：
从国有商业银行的信用风险信息披露来看，基本上符合了巴塞尔新资本协议对所有银行的披露要求，披露了相关的定性和定量信息，而且在形式上基本一致，有关信用风险的信息都是在年度报告中的风险管理一章披露。从2009年度报表来看，上市银行披露的信用风险的主要信息包括：
1. 贷款质量信息：
* 报告期末贷款五级分类情况，贷款总额；
* 占贷款总额比例超过20％（含20％）的贴息贷款金额及其重要构成；
* 重组贷款余额及其中逾期部分金额；
* 主要贷款类别按月度计算的平均余额及年均贷款利率；
* 本期贷款平均余额及平均利率，贷款平均利率(％)，各项自营贷款平均总额。
2. 贷款集中度信息：
* 报告期末前十名客户贷款额占贷款总额比例；
* 最大十家客户名称；
* 贷款的期限结构和贷款的方式结构。
3. 其他相关的信用风险信息：
* 报告期末所持金额重大的政府债券的有关情况；
* 报告期末不良资产余额及本年为解决不良资产已采取及拟采取的措施；
* 可能对本行财务状况与经营成果造成重大影响的表外项目的年末余额及其重要情况。
四、我国商业银行信用风险信息披露的不足及其改进
1.提高我国商业银行信用风险信息的可比性
从披露信用风险信息的现状来看，国有商业银行、上市银行以及股份制银行之间都存在着较大的差异，这主要是由于它们遵循不同的披露规范引起的。
www.77xue.com的从实际的披露来看，主要的差异在：（1）在形式上，国有商业银行将信用风险信息在年度报告的风险管理项下单独列示，披露信用风险的定量和定性信息以及信用风险管理的制度和实践；上市银行主要是遵循上市规范，信用风险的定量信息在会计报告中披露，定量信息在重要数据和事项下披露，并且都没有单独列示；而股份制银行的信用风险信息则更为分散，信用风险定量、定性以及信用风险管理信息分别在会计报表、经营业绩和会计报表附注中披露。（2）披露的信用风险信息在内容上也有较大差异。国有商业银行披露的信用风险信息主要是贷款分类，贷款地区结构和行业结构以及信用风险管理等；上市银行重在提供贷款分类更为详细的信息，贷款的期限结构和地区结构，但是在信用风险管理制度方面披露不充分；股份制商业银行则存在内容上定性和定量两方面都不充分的问题。
信息披露的差异使得商业银行之间信息的可比性大大降低，这给信息使用者，包括监管部门在内，带来了不便。我国目前正在进行这方面的改革和探索，新颁布的《商业银行信息披露暂行规定》对商业银行应当披露的信息进行了相应的规范，但是其中也未对如何披露作出具有可操作性的规范。可以想象，今后在这方面的改革将会把信息披露的形式和提高可比性作为重点之一。
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