国际会计准则：股份公开交易的企业每股收益第33号（上）
已发行
库藏
发行在外
股数
股数
股数
20X1年1月1日
年初余额
2,000
300
1,700
20X1年5月31日
收现发行新股
800
…
2,500
20X1年12月1日
付现购买库藏股
…
250
2,250
20X1年12月31日
年末余额
2,800
550
2,250
加权平均计算：
1,700×5/12）+（2,250×6/12）+（2,250×1/12）=2，146股，或
（1,700×12/12）+（800×7/12）-（250×1/2）=2，146股
16．在许多情况下，从发行款项应收之日（通常指其发行之日）起，普通股即应包括在股份加权平均数中。例如：
(1)以收现方式发行的普通股应在应收现金日包括进去；
(2)因普通股或优先股股利自愿再投资而发行的普通股应在股利支付日包括进去；
(3)由于债务工具转换成普通股而发行的普通股应自停计利息日起包括进去；
(4)为代替其他金融工具的利息或本金而发行的普通股应自停计利息日起包括进去；
(5)为结算企业的债务而发行的普通股应自结算日起包括进去；
(6)作为购买一项非现金资产的购价而发行的普通股应自购买日起包括进去；
(7)为给企业提供劳务而发行的普通股应随劳务的提供包括进去。
在以上或其他情况下，普通股包括进去的时间应根据发行所附的具体条款和条件确定。与发行有关的合同的实质应予充分地考虑。
17．作为购买式企业合并购价的一部分而发行的普通股应自购买日起包括在股份加权平均数中，因为购买方将被购买方的经营成果并入了其自购买日起的收益表中。作为股权联合企业合并的一部分而发行的普通股应包括在列报各期的股份加权平均数的计算中，因为合并企业的财务报表是将合并企业视作一起就存在而编制的。因此，用于计算股权联合企业合并中的基本每股收益的普通股股数是合并后其股份发行在外的企业的对等股数的数字。
www.77xue.com的18．当普通股以部分支付的方式发行时，这些部分支付的股份应作为股普通股的一部分处理，其数额限于有权参与当期与全额支付的普通股有关的股利分配的份额。
19．在满足某些条件时即可发行的普通股（或有发行股）应视为发行在外的股份，应自各项必要条件满足之日起，包括在基本收益计算中。可退回（依撤消而定）的发行在外普通股应作为或有发行股处理。
20．当期和所有列报期间发行在外普通股的加权平均数，应根据已改变了发行在外普通股股数、但不发生资源相应变化的事项调整，而不是根据潜在普通股的转换进行调整。
21．不发生资源的相应变化也可以发生普通股，或减少发行在外普通股的数量。这些例子包括：
（1）一项资本化或红利发放（在某些国家称作股票股利）；
（2）一项以任何其他发入表示的红利因素，如以一项权利发放给现有股东表示的红利因素；
（3）一项股份分割；
（4）一项反向股份分割（股份合并）。
22．在一项资本或红利发放或一项股份分割中，普通股发行给现有股东，不要求另外的补偿。因此，发行在外的普通股数量增加，但资源却不增加。该事项发生之前发行在外的普通股数量，应按发行有外普通股的比例变化进行调整，就好像该事项在最早列报期间的其实就已发生一样。例如，在一项2送1红利发入中，发入之前发行在外的普通股数，乘以一个系数3便得到新的股份总数量，或乘以一个系数2便得到增加的股份的数量。
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