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2017年注册会计师考试《会计》考试试题及答案(4)

[05-11 15:20:13] 来源：http://www.77xue.com 注册会计师考试试题 阅读：8661次

概要：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资――损益调整40（4）20*7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480（5）20*7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履

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借：长期股权投资2200
坏账准备　800
贷：应收账款3000

借：投资收益　40
贷：长期股权投资――损益调整　40

（4）20*7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理 5600
累计折旧 1400
贷：固定资产 7000

借：银行存款 6500
贷：固定资产清理 5600
递延收益 900

借：管理费用 330
递延收益 150
贷：银行存款 480

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
20*7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
②20*7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20*8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%.
20*7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150

（6）甲公司的X设备于20*4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
20*6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
20*7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20*7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：

借：固定资产减值准备 440
贷：资产减值损失 440

（7）甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%.
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

要求：
（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。
（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20*7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第14页“甲公司20*7年度财务报表相关项目”表。

参考答案：
资料（1），不正确；该房产于07年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200（该调整不需做账务处理），所以07年的折旧费用为（9800-200）/20*（9/12）=360（万元）；转换时，原账面价值7160大于调整后的预计净残值6200，应计提减值准备960（7160-6200）万元。
更正分录为：

借：累计折旧 120
贷：管理费用 120

借：资产减值损失 960
贷：固定资产减值准备 960

资料（2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2486.9（1000*2.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。

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