深化金融审计须致力于四方面
深化金融审计的措施思考
笔者认为，传统金融审计依赖的金融环境发生剧烈变化，推动着金融审计工作也在不断创新和深化，要使金融审计跟上金融改革和发展的脚步，应把握两项原则：第一，金融审计要有大眼光大格局，围绕金融搞审计，跳出审计谈金融。加入WTO后，政府金融审计应为促进金融体制改革服务，重点关注金融领域内的突出问题，涉及货币政策的执行、金融监管、内部控制、资产质量等各方面，特别是就某个具体银行进行审计时，要与对其它银行、央行、财政、企业的审计乃至整个国民经济的运行联系起来进行深层次的分析。第二，避免两个极端 ，要防止就事论事，也要防止做表面文章、急功近利。围绕财务合规、就事论事审核、个案查处问题、收缴违纪违规金额的审计定式，属于亡羊补牢，不能达到防范金融风险的目的，无法适应形势的需要，难以全面履行法定职责。但金融审计同时应呼唤严谨的工作作风，强调实事求是，恰如其分。对审计中发现的问题必须查清，但有些问题还要分析产生的历史原因，不能为求引起震动而单纯摆数字扩大金额；在下结论和向上反映问题时，则要丁是丁卯是卯，宁可留有余地，不可说过头话。
针对我国金融审计目前存在的不足，要加快金融审计发展的步伐，深化金融审计必须致力于四个方面：
一、根据金融改革和发展的趋势，拓展审计的内容和范围。改变目前审计范围狭窄、审计内容单一的状况，需要从外延和内涵两方面拓展审计的内容和范围，扩大审计外延主要体现在：1、加强对创新业务的审计，包括金融衍生品、电子银行产品等等，特别是商业银行为规避监管采取隐蔽手段进行的业务创新，如上海出现的以浮动存款利息名义做期权交易，广东出现的以代客理财方式集中储蓄资金进行新股申购等等。在对创新业务审计中应明确，防范金融风险依然是当前金融审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点。 2、证券公司商业银行的混业经营发展趋势必将扩大审计对象的范围，要求审计机关将原来不作为金融审计主要内容的证券、保险、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范围。3、审计过程中注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，单纯地审计金融机构财务收支很难揭露出其存在的主要问题，因此，必须将业务经营检查与财务收支审计有机地结合起来，从金融机构业务经营环节入手发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量，这几年来商业银行审计产生的影响与这二者的有机结合是密不可分的。而审计内涵的体现则依赖于审计重点的转变。近年来金融审计在贯彻“全面审计、突出重点、抓大案要案”方面成效显著，充分发挥了金融审计在金融监管中的作用。随着金融体制改革的深入，外部监管的强化和各金融机构加强内部控制与风险约束，大案要案得到了一定遏制，金融审计中如再将其作为审计侧重点恐难有更大的成效。因此，建议金融审计中更加注重对内部控制的测评，这样可以使审计从事后的查处，转变为事中或事前审计，即通过对内部控制测评，发现内部控制风险点和薄弱环节，提出加强和完善内部控制与外部监管的意见和建议，更好地发挥审计在防范金融风险、确保金融安全方面的作用。如近几年的商业银行审计已经非常重视银行的信贷风险，也查处了许多大案要案、积累了许多经验。但是，银行风险除了信贷风险外，还存在其它方面的风险如市场风险、操作风险等，为了对银行风险做出总体评价，我们需要建立一套衡量和评价银行风险的指标。我们还需要检查银行的风险管理措施，评价其是否恰当或是否存在重大风险隐患，避免所审计的银行由于风险管理不当出现重大亏损或出现影响持续经营的问题。
二、借鉴先进经验，改进和创新审计方法。目前国外最值得我们借鉴的审计方法有两种，一是分析性测试，我们的审计实践中，也经常用到分析性测试，如比较简单的趋势分析、比率分析等。但是，我们应用该方法主要是基于审计人员自己的经验，还没有把它总结上升为一门审计技术。分析性复核其实隐含着许多技巧和学问，如，如何分解数据、如何确定可容忍误差、如何计算期望值等等。分析性测试在识别特定风险、选择所要审计的分支机构、确定审计重点，以及审计损益账户等方面都可以发挥较大作用。二是内部控制制度评价，在我们金融审计实践中，虽然也认为内部控制很重要，但觉得内控调查和测试非常费时、且比较繁杂。其实，这是一个误区。审计人员不需要一定对所有的业务循环、业务活动以及所有的分支机构执行内控调查和测试。审计人员可以根据经验判断对重要的业务循环如贷款循环、联行清算循环等进行内控测试，对重要的计算机控制、重要的分支机构进行内控测试，而对其它内控活动可不予测试。实际上，关键是要做好充分计划和协调各个审计组的力量，如哪些业务循环今年测试、哪些明年测试，或在某分行实施某种业务循环的内控测试而在其它分行实施其它种业务循环的内控测试等。通过执行内控测试，还可以找出问题的根源，提出有针对性的审计建议。
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